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PPP項目能享受哪些稅收優(yōu)惠政策

PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”的模式）指的是公共部門通過與私人部門建立伙伴關系，共同提供公共產(chǎn)品或服務，是20世紀90年代后出現(xiàn)的一種新的融資模式（信托周刊章）。PPP模式的一個典型結(jié)構(gòu)是公共部門與中標單位組成的特殊目的公司簽訂特許合同，由特殊目的公司負責融資、建設及經(jīng)營。這種融資形式的實質(zhì)是政府通過給予私營公司長期的特許經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)來換取基礎設施建設，以解決政府的財政困境。

為推動PPP模式的發(fā)展，財政部先后出臺《財政部關于印發(fā)政府和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財金〔2014〕113號）、《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發(fā)【2014】43號）和《財政部關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》（財金[2014]76號），以上政策的出臺，充分證明政府對公共經(jīng)濟領域中公私合作方向的重視與肯定，鼓勵社會資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務并獲取合理回報，大力推廣項目融資的PPP模式。但是，就PPP項目建設能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？通過研究，對我國PPP項目的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，總結(jié)如下：

　　一、PPP項目經(jīng)營期的稅收優(yōu)惠政策

　　（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　從事以下PPP項目實現(xiàn)的投資經(jīng)營所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十七條、《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）和《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。

　　另外，《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　　2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（信托周刊章）。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其中專用設備投資額，根據(jù)財稅〔2008〕48號）第二條的規(guī)定，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當年應納稅額，根據(jù)財稅〔2008〕48號）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)財稅[2008]48號的相關規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　3、經(jīng)營期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，經(jīng)營期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　1、經(jīng)營期間涉及股利分配，如果項目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。

　　2、如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預提所得稅稅率。

　　（二）增值稅優(yōu)惠政策

　　從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。

　　1、銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅

　　《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第（一）項規(guī)定：銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）的有關規(guī)定。

　　2、污水處理勞務免征增值稅

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第二條規(guī)定，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。

　　3、增值稅即征即退的政策

　?。?）銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退100%的政策

根據(jù)財稅[2008]156號第三條第（二）的規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

　?。?）銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實行增值稅即征即退50%的政策

    根據(jù)財稅[2008]156號第四第（四）和第（五）項的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%；利用風力生產(chǎn)的電力。

　?。?）銷售自產(chǎn)的電力或熱力實行增值稅即征即退100%的政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

　　4、垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅

　　《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關的PPP項目運營有關的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

　　二、PPP項目的稅務處理：項目期滿移交階段

　　由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權(quán)許可，在特許權(quán)期限到后，運營期滿，全部資產(chǎn)無償移交政府，實質(zhì)上不擁有設施的所有權(quán)，由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢，也不作稅收處理。